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财税﹝2014﹞75号文及其解读

发布时间：2014-11-27 阅读：4719次

财税﹝2014﹞75号文及其解读

财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策精神，现**有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题通知如下：

一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

四、企业按�**ㄖ�****条、****条规定缩短折旧年限的，****折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知****至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。

五、本通知自2014年1月1日起执行。

财税〔2014〕75号文件中限定的6个行业的具体范围

中国注册税务师齐洪涛

为了贯彻落实9月24日的国务院常务会议精神，完善固定资产加速折旧政策，财政部、国家税务总局出台了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）,对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产计提折旧政策进行了明确，并在在国务院常务会议决定的相关优惠事项的基础上，增加了“6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”的优惠政策。

但是，财税〔2014〕75号文件没有对上述6个行业进行界定，有些纳税人在实际执行财税〔2014〕75号文件时可能不易掌握上述6个行业的适用范围。既然财税〔2014〕75号文件没有界定6个行业，我们应该按照其他法规的规定执行，即按照《国家统计局关于执行新国民经济行业分类国家标准的通知》（国统字〔2011〕69号）文件规定的《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）国家标准执行。为了规避风险，纳税人可以对照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）查找自己所属的行业，判断是否适用财税〔2014〕75号文的税收优惠政策，避免臆断、望文生义带来的风险。为了大家使用方便，现将财税〔2014〕75号文规定的6个行业类别节录如下：

财税〔2014〕75号文件中限定的6个行业的具体范围

行业类别	说明
一、生物药品制造业	指利用生物技术生产生物化学药品、基因工程药物的生产活动
二、专用设备制造业 1、采矿、冶金、建筑专用设备制造（1）矿山机械制造（2）石油钻采专用设备制造（3）建筑工程用机械制造（4）海洋工程专用设备制造（5）建筑材料生产专用机械制造（6）冶金专用设备制造 2、化工、木材、非金属加工专用设备制造（1）炼油、化工生产专用设备制造（2）橡胶加工专用设备制造（3）塑料加工专用设备制造（4）木材加工机械制造（5）模具制造（6）其他非金属加工专用设备制造 3、食品、饮料、烟草及饲料生产专用设备制造　　　（1）食品、酒、饮料及茶生产专用设备制造（2）农副食品加工专用设备制造（3）烟草生产专用设备制造（4）饲料生产专用设备制造 4、印刷、制药、日化及日用品生产专用设备制造（1）制浆和造纸专用设备制造（2）印刷专用设备制造（3）日用化工专用设备制造（4）制药专用设备制造（5）照明器具生产专用设备制造（6）玻璃、陶瓷和搪瓷制品生产专用设备制造（7）其他日用品生产专用设备制造 5、纺织、服装和皮革加工专用设备制造（1）纺织专用设备制造（2）皮革、毛皮及其制品加工专用设备制造（3）缝制机械制造（4）洗涤机械制造 6、电子和电工机械专用设备制造（1）电工机械专用设备制造（2）电子工业专用设备制造 7、农、林、牧、渔专用机械制造（1）拖拉机制造（2）机械化农业及园艺机具制造（3）营林及木竹采伐机械制造（4）畜牧机械制造（5）渔业机械制造（6）农林牧渔机械配件制造（7）棉花加工机械制造（8）其他农、林、牧、渔业机械制造 8、医疗仪器设备及器械制造（1）医疗诊断、监护及治疗设备制造（2）口腔科用设备及器具制造（3）医疗实验室及医用消毒设备和器具制造（4）医疗、外科及兽医用器械制造（5）机械治疗及病房护理设备制造（6）假肢、人工器官及植（介）入器械制造（7）其他医疗设备及器械制造 9、环保、社会公共服务及其他专用设备制造（1）环境保护专用设备制造（2）地质勘查专用设备制造（3）邮政专用机械及器材制造（4）商业、饮食、服务专用设备制造（5）社会公共安全设备及器材制造（6）交通安全、管制及类似专用设备制造（7）水资源专用机械制造（8）其他专用设备制造	矿山机械制造指用于各种固体矿物及石料的开采和洗选的机械设备及其专门配套设备的制造；包括建井设备，采掘、凿岩设备，矿山提升设备，矿物破碎、粉磨设备，矿物筛分、洗选设备，矿用牵引车及矿车等产品及其专用配套件的制造石油钻采专用设备制造指对陆地和海洋的石油、天然气等专用开采设备的制造；不包括海上石油、天然气勘探开采平台及相关漂浮设备的制造建筑工程用机械制造指建筑施工及市政公共工程用机械的制造海洋工程专用设备制造指海上工程、海底工程、近海工程的专用设备制造，不含港口工程设备以及船舶、潜水、救捞等设备制造建筑材料生产专用机械制造指生产水泥、水泥制品、玻璃及玻璃纤维、建筑陶瓷、砖瓦等建筑材料所使用的各种生产、搅拌成型机械的制造冶金专用设备制造指金属冶炼、锭坯铸造、轧制及其专用配套设备等生产专用设备的制造炼油、化工生产专用设备制造指炼油、化学工业生产专用设备的制造，但不包括包装机械等通用设备的制造橡胶加工专用设备制造指加工橡胶，或以橡胶为材料生产橡胶制品的专用机械制造塑料加工专用设备制造指塑料加工工业中所使用的各类专用机械和装置的制造木材加工机械制造指加工木材、木质板材及木制品的生产专用机械的制造，包括人造板成套设备及非木质人造板成套设备制造、人造板二次加工成套设备制造模具制造指金属铸造用模具、矿物材料用模具、橡胶或塑料用模具及其他用途的模具的制造　　食品、酒、饮料及茶生产专用设备制造指主要用于食品、酒、饮料生产及茶制品加工等专用设备的制造农副食品加工专用设备制造指对谷物、干豆类等农作物的筛选、碾磨、储存等专用机械，糖料和油料作物加工机械，畜禽屠宰、水产品加工及盐加工机械的制造　　　制浆和造纸专用设备制造指在制浆、造纸、纸加工及纸制品的生产过程中所用的各类机械和设备的制造印刷专用设备制造指使用印刷或其他方式将图文信息转移到承印物上的专用生产设备的制造日用化工专用设备制造指日用化学工业产品，如洗涤用品、口腔清洁用品、化妆品、香精、香料、动物胶、感光材料及其他日用化学制品专用生产设备的制造制药专用设备制造指化学原料药和药剂、中药饮片及中成药专用生产设备的制造照明器具生产专用设备制造指用于生产各种电灯泡、荧光灯管等电光源和各种照明器具产品专用生产设备的制造玻璃、陶瓷和搪瓷制品生产专用设备制造指用于生产加工玻璃制品、玻璃器皿的专用机械，陶瓷器等类似产品的加工机床和生产专用机械，以及搪瓷制品生产设备的制造其他日用品生产专用设备制造指上述未列明的日用品、工艺美术品的生产专用机械设备的制造纺织专用设备制造指纺织纤维预处理、纺纱、织造和针织机械的制造皮革、毛皮及其制品加工专用设备制造指在制革、毛皮鞣制及其制品的加工生产过程中所使用的各种专用设备的制造缝制机械制造指用于服装、鞋帽、箱包等制作的专用缝纫机械制造，以及生产加工各种面料服装、鞋帽所包括的铺布、裁剪、整烫、输送管理等机械和羽绒加工设备的制造洗涤机械制造指洗衣店等专业洗衣机械的制造；不包括家用洗衣机的制造电工机械专用设备制造指电机、电线、电缆等电站、电工专用机械及器材的生产设备的制造电子工业专用设备制造指生产半导体器件、集成电路、电子元件、电真空器件专用设备的制造，以及电子设备整机装配专用设备的制造　机械化农业及园艺机具制造指用于土壤处理，作物种植或施肥，种植物收割的农业、园艺或其他机械的制造　畜牧机械制造指草原建设、管理，畜禽养殖及畜禽产品采集等专用机械的制造渔业机械制造指渔业养殖、渔业**等专用设备的制造农林牧渔机械配件制造指拖拉机配件和其他农林牧渔机械配件的制造棉花加工机械制造指棉花加工专用机械制造，棉花加工成套设备的制造和安装其他农、林、牧、渔业机械制造指用于农产品初加工机械，以及其他未列明的农、林、牧、渔业机械的制造　医疗诊断、监护及治疗设备制造指用于内科、外科、眼科、妇产科、中医等医疗专用诊断、监护、治疗等方面的设备制造口腔科用设备及器具制造指用于口腔治疗、修补设备及器械的制造医疗实验室及医用消毒设备和器具制造指医疗实验室或医疗用消毒、灭菌设备及器具的制造医疗、外科及兽医用器械制造指各种手术室、急救室、诊疗室等医疗专用及兽医用手术器械、医疗诊断用品和医疗用具的制造机械治疗及病房护理设备制造指各种治疗设备、病房护理及康复专用设备的制造假肢、人工器官及植（介）入器械制造指外科、牙科等医疗专用及兽医用假肢、人工器官、植入器械的制造，还包括矫形器具的制造其他医疗设备及器械制造指外科、牙科等医疗专用及兽医用家具器械的制造，以及其他未列明的医疗设备及器械的制造　环境保护专用设备制造指环境污染防治、废旧物品加工，以及工业材料回收专用设备的制造地质勘查专用设备制造指地质勘查（勘探）专用设备的制造；不包括通用钻采、挖掘机械的制造　　社会公共安全设备及器材制造指公安、消防、安全等社会公共安全设备及器材的制造和加工交通安全、管制及类似专用设备制造指除铁路运输以外的道路运输、水上运输及航空运输等有关的管理、安全、控制专用设备的制造；不包括电气照明设备、信号设备的制造水资源专用机械制造指水利工程管理、节水工程及水的生产、供应专用设备的制造其他专用设备制造**指上述类别中未列明的其他专用设备的制造，包括同位素设备的制造
三、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业 1、铁路运输设备制造（1）铁路机车车辆及动车组制造（2）窄轨机车车辆制造（3）铁路机车车辆配件制造（4）铁路专用设备及器材、配件制造（5）其他铁路运输设备制造 2、城市轨道交通设备制造 3、船舶及相关装置制造（1）金属船舶制造（2）非金属船舶制造（3）娱乐船和运动船制造（4）船用配套设备制造（5）船舶改装与拆除（6）航标器材及其他相关装置制造 4、航空、航天器及设备制造（1）飞机制造（2）航天器制造（3）航空、航天相关设备制造（4）其他航空航天器制造 5、摩托车制造（1）摩托车整车制造（2）摩托车零部件及配件制造 6、自行车制造（1）脚踏自行车及残疾人座车制造（2）助动自行车制造（3）非公路休闲车及零配件制造 7、潜水救捞及其他未列明运输设备制造（1）潜水及水下救捞装备制造（2）其他未列明运输设备制造	铁路机车车辆及动车组制造指以外来电源或以蓄电池驱动的，或以压燃式发动机及其他方式驱动的，能够牵引铁路车辆的动力机车、铁路动车组的制造，以及用于运送旅客和用以装运货物的客车、货车及其他铁路专用车辆的制造窄轨机车车辆制造指可用于交通运输的窄轨内燃机车、电力机车和窄轨非机动车的制造铁路机车车辆配件制造指铁道或有轨机车及其拖拽车辆的专用零配件的制造指铁路安全或交通控制设备的制造，以及其他铁路专用设备及器材、配件的制造　　　金属船舶制造指以钢质、铝质等各种金属为主要材料，为民用或军事部门建造远洋、近海或内陆河湖的金属船舶的制造非金属船舶制造指以各种木材、水泥、玻璃钢等非金属材料，为民用或军事部门建造船舶的活动娱乐船和运动船制造指游艇和用于娱乐或运动的其他船只的制造船用配套设备制造指船用主机、辅机设备的制造　航标器材及其他相关装置制造指用于航标的各种器材，以及不以航行为主的船只的制造，不含海上浮动装置的制造　飞机制造指在大气同温层以内飞行的用于运货或载客，用于国防，以及用于体育运动或其他用途的各种飞机及其零件的制造，包括飞机发动机的制造　　　　摩托车整车制造指不论是否装有边斗的摩托车制造，包括摩托车发动机的制造　　脚踏自行车及残疾人座车制造指未装马达，主要以脚蹬驱动，装有一个或多个轮子的脚踏车辆、残疾人座车及其零件的制造助动自行车制造指主要以蓄电池作为辅助能源，具有两个车轮，能实现人力骑行、电动或电动助力功能的特种自行车及其零件的制造非公路休闲车及零配件制造指运动休闲车（不含跑车、山地车和越野车）、四轮休闲车、草地车、观光车等的制造　指潜水装置及水下作业、救捞装备的制造指手推车辆、牲畜牵引车辆的制造，以及上述未列明的交通运输设备的制造
四、计算机、通信和其他电子设备制造业 1、计算机制造（1）计算机整机制造（2）计算机零部件制造（3）计算机外围设备制造（4）其他计算机制造 2、通信设备制造（1）通信系统设备制造（2）通信终端设备制造 3、广播电视设备制造（1）广播电视节目制作及发射设备制造（2）广播电视接收设备及器材制造（3）应用电视设备及其他广播电视设备制造 4、雷达及配套设备制造 5、视听设备制造（1）电视机制造（2）音响设备制造（3）影视录放设备制造 6、电子器件制造（1）电子真空器件制造（2）半导体分立器件制造（3）集成电路制造（4）光电子器件及其他电子器件制造 7、电子元件制造（1）电子元件及组件制造（2）印制电路板制造 8、其他电子设备制造	指将可进行算术或逻辑运算的中央处理器和外围设备集成计算整机的制造，也包括硬件与软件集成计算机系统的制造，还包括来件组装计算机的加工指组成电子计算机的内存、板卡、硬盘、电源、机箱、显示器等部件的制造指计算机外围设备及附属设备的制造；包括输入设备、输出设备和外存储设备等的制造指计算机应用电子设备（以中央处理器为核心，配以专业功能模块、外围设备等构成各行业应用领域专用的电子产品及设备，如金融电子、汽车电子、医疗电子、工业控制计算机及装置、信息采集及识别设备、数字化3C产品等）、信息安全设备（用于保护网络和计算机中信息和数据安全的专用设备，包括边界安全、通信安全、身份鉴别与访问控制、数据安全、基础平台、内容安全、评估审计与监控、安全应用设备等），以及其他未列明计算机设备的制造　指固定或移动通信接入、传输、交换设备等通信系统建设所需设备的制造指固定或移动通信终端设备的制造　指广播电视节目制作、发射设备及器材的制造指专业广播电视接收设备、专业用录音录像重放、音响设备及其他配套的广播电视设备的制造，但不包括家用广播电视接收设备及装置的制造指应用电视设备、其他广播电视设备和器材的制造指雷达整机及雷达配套产品的制造　指非专业用电视机制造指非专业用无线电收音机、收录音机、唱机等音响设备的制造指非专业用录像机、摄像机、激光视盘机等影视设备整机及零部件的制造，包括教学用影视设备的制造，但不包括广播电视等专业影视设备的制造　指电子热离子管、冷阴极管或光电阴极管及其他真空电子器件，以及电子管零件的制造　集成电路制造指单片集成电路、混合式集成电路的制造光电子器件及其他电子器件制造指光电子器件、显示器件和组件，以及其他未列明的电子器件的制造　指组装好的电子模压组件、微型组件或类似组件的制造指在绝缘板上通过常规或非常规的印刷工艺，使导电元件、触点或电感器件、电阻器和电容器等其他印刷元件组成的电路及专用元件的制造指电子（气）物理设备及其他未列明的电子设备的制造
五、仪器仪表制造业 1、通用仪器仪表制造（1）工业自动控制系统装置制造（2）电工仪器仪表制造（3）绘图、计算及测量仪器制造（4）实验分析仪器制造（5）试验机制造（6）供应用仪表及其他通用仪器制造 2、专用仪器仪表制造（1）环境监测专用仪器仪表制造（2）运输设备及生产用计数仪表制造（3）导航、气象及海洋专用仪器制造（4）农林牧渔专用仪器仪表制造（5）地质勘探和地震专用仪器制造（6）教学专用仪器制造（7）核子及核辐射测量仪器制造（8）电子测量仪器制造（9）其他专用仪器制造 3、钟表与计时仪器制造 4、光学仪器及眼镜制造（1）光学仪器制造（2）眼镜制造 5、其他仪器仪表制造业	指用于连续或断续生产制造过程中，测量和控制生产制造过程的温度、压力、流量、物位等变量或者物体位置、倾斜、旋转等参数的工业用计算机控制系统、检测仪表、执行机构和装置的制造指用于电压、电流、电阻、功率等电磁量的测量、计量、采集、监测、分析、处理、检验与控制用仪器仪表及系统装置的制造指供设计、制图、绘图、计算、测量，以及学习或办公、教学等使用的测量和绘图用具、器具、精密天平及量仪的制造指利用物质的物理、化学、电学等性能对物质进行定性、定量分析和结构分析，以及湿度、粘度、质量、比重等性能测定所使用的仪器的制造；用于对各种物体在温度、湿度、光照、辐射等环境变化后适应能力的实验装置的制造；各种物体物化特性参数测量的仪器、实验装置及相关器具的制造指测试、评定和研究材料、零部件及其制成品的物理性能、机械（力学）性能、工艺性能、安全性能、舒适性能的实验仪器和设备的制造指电、气、水、油和热等类似气体或液体的供应过程中使用的计量仪表、自动调节或控制仪器及装置，以及其他未列明的通用仪器仪表和仪表元器件的制造　环境监测专用仪器仪表制造指对环境中的污染物、噪声、放射性物质、电磁波等进行监测和监控的专用仪器仪表及系统装置的制造运输设备及生产用计数仪表制造指汽车、船舶及工业生产用转数计、生产计数器、里程记录器及类似仪表的制造导航、气象及海洋专用仪器制造指用于气象、海洋、水文、天文、航海、航空等方面的导航、制导、测量仪器和仪表及类似装置的制造农林牧渔专用仪器仪表制造指农、林、牧、渔生产专用仪器、仪表及类似装置的制造地质勘探和地震专用仪器制造指地质勘探、钻采、地震等地球物理专用仪器、仪表及类似装置的制造教学专用仪器制造指**教学示范或展览，而无其他用途的专用仪器的制造核子及核辐射测量仪器制造指专门用于核离子射线的测量或检验的仪器、装置，核辐射探测器等核专业用仪器仪表的制造电子测量仪器制造指用电子技术实现对被测对象（电子产品）的电参数定量检测装置的制造其他专用仪器制造指用于纺织、电站热工仪表等其他未列明的专用仪器的制造钟表与计时仪器制造指各种钟、表、钟表机芯、时间记录装置、计时器的制造，还包括装有钟表机芯或同步马达，用以测量、记录或指示时间间隔的装置、定时开关，以及钟表零配件的制造　指用玻璃或其他材料（如石英、萤石、塑料或金属）制作的光学配件、装配好的光学元件、组合式光学显微镜，以及军用望远镜等光学仪器的制造指眼镜成镜、眼镜框架和零配件、眼镜镜片、角膜接触镜（隐形眼镜）及护理产品的制造其他仪器仪表制造业**指上述未列明的仪器、仪表的制造
六、信息传输、软件和信息技术服务业（一）电信、广播电视和卫星传输服务 1、电信（1）固定电信服务（2）移动电信服务（3）其他电信服务 2、广播电视传输服务（1）有线广播电视传输服务（2）无线广播电视传输服务（3）卫星传输服务 3、互联网和相关服务（1）互联网接入及相关服务（2）互联网信息服务（3）其他互联网服务 3、软件和信息技术服务业（1）软件开发（2）信息系统集成服务（3）信息技术咨询服务（4）数据处理和存储服务（5）集成电路设计 4、其他信息技术服务业（1）数字内容服务（2）呼叫中心（3）其他未列明信息技术服务业	指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统，传送、发射或者接收语音、文字、数据、图像以及其他任何形式信息的活动指从事固定通信业务活动指从事移动通信业务活动指除固定电信服务、移动电信服务外，利用固定、移动通信网从事的信息服务　指有线广播电视网和信号的传输服务指无线广播电视信号的传输服务指人造卫星的电信传输和广播电视传输服务　指除基础电信运营商外，基于基础传输网络为存储数据、数据处理及相关活动，提供接入互联网的有关应用设施的服务指除基础电信运营商外，通过互联网提供在线信息、电子邮箱、数据检索、网络游戏等信息服务指除基础电信运营商服务、互联网接入及相关服务、互联网信息服务以外的其他未列明互联网服务指对信息传输、信息制作、信息提供和信息接收过程中产生的技术问题或技术需求所提供的服务指为用户提供计算机软件、信息系统或者设备中嵌入的软件，或者在系统集成、应用服务等技术服务时提供软件的开发和经营活动；包括基础软件、支撑软件、应用软件、嵌入式软件、信息安全软件、计算机（应用）系统、工业软件以及其他软件的开发和经营活动指基于需方业务需求进行的信息系统需求分析和系统设计，并通过结构化的综合布缆系统、计算机网络技术和软件技术，将各个分离的设备、功能和信息等集成到相互关联的、统一和协调的系统之中，以及为信息系统的正常运行提供支持的服务；包括信息系统设计、集成实施、运行维护等服务指在信息资源开发利用、工程建设、人员培训、管理体系建设、技术支撑等方面向需方提供的管理或技术咨询评估服务；包括信息化规划、信息技术管理咨询、信息系统工程监理、测试评估、信息技术培训等指供方向需方提供的信息和数据的分析、整理、计算、编辑、存储等加工处理服务，以及应用软件、业务运营平台、信息系统基础设施等的租用服务；包括各种数据库活动、网站内容更新、数据备份服务、数据存储服务、在线企业资源规划（ERP）、在线杀毒、电子商务平台、物流信息服务平台、服务器托管、虚拟主机等指IC设计服务，即企业开展的集成电路功能研发、设计等服务指数字内容的加工处理，即将图片、文字、视频、音频等信息内容运用数字化技术进行加工处理并整合应用的服务指受企事业单位委托，利用与公用电话网或因特网连接的呼叫中心系统和数据库技术，经过信息采集、加工、存储等建立信息库，通过固定网、移动网或因特网等公众通信网络向用户提供有关该企事业单位的业务咨询、信息咨询和数据查询等服务

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