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“营改增”后销售货物免费送货税务处理有变化
发布时间:2014-11-17 阅读:1535次  

                             [转载]<****>“营改增”后销售货物免费送货税务处理有变化

 
                                             来源:中国税网 作者:钟斐
某水泥生产企业为增值税一般纳税人,该企业自备运输车队,在销售水泥的同时为房地产及建筑业大客户免费提供送货上门服务,当期销售水泥取得销售收入为11700万元(含税),自备运输车队送货上门服务发生运输和装卸搬运费用均为500万元。

营改增前增值税处理。

企业既从事货物销售业务同时又提供交通运输服务时,按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第六条规定,一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务,为混合销售行为。除建筑安装混合销售外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个货运体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税,不缴纳增值税。该水泥生产企业当期增值税销项税额为1170÷(1+17%)×17%=170万元。其会计处理如下(单位万元,下同):

取得销售收入时:

借:应收账款                11700

      贷:应交税费——应交增值税(销项税额)     1700

          主营业务收入                           10000

发生运输及装卸搬费用时:

借:销售费用     1000

      贷:应付职工薪酬等         1000

营改增后增值税处理。

1.免费提供送货上门服务不属于视同提供应税服务。《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定,单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,视同提供应税服务。那么免费提供送货上门服务能否按视同提供应税服务处理呢?表面上看,这种情况和商品销售中的“买一赠一”销售方式相类似,但和“买一赠一”相比较根本的区别在于: “买一赠一”是销售两个或以上的商品,其中一个或多个商品计价,其他商品赠送,是两个或以上的销售行为,价格是分别计算,按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条(七)的规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。而企业既从事货物销售业务同时又提供交通运输服务是一项销售行为,货物销售和应税服务是不可分割的,总价格只能一次性计算,免费提供送货上门销售货物应当理解为货物销售业务同时又提供交通运输服务时企业未对提供劳务部分单独取费。因此,免费提供送货上门服务不属于视同提供应税服务。

2. 免费送货上门销售货物属于混业经营。“营改增”以后交通运输业和部分现代服务业不属于非增值税应税劳务,财税〔2013〕37号取消了混合销售的概念,取而代之的是混业经营的概念。对混业经营没有分别核算适用不同税率或征收率销售额的,从高适用税率或征收率。按照附件2:《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》一、(一)混业经营。试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或征收率:1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率;2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用征收率;3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。

营改增后,按照财税〔2013〕37号规定,提供交通运输业服务,税率为11%;提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。而水泥销售的增值税税率为17%。如果,该水泥生产企业仍然采用免费送货上门销售水泥,即销售商品部分和提供劳务部分不能够分别核算,则营改增后,混业经营没有分别核算销售额从高适用税率,和营改增之前的财税处理没有变化。

如果运输及装卸搬运费向客户单独取费,假定案例中,销售水泥价款为9360万元(含税),运输费价款为1110万元(含税),装卸搬运价款为1230万元(含税),合计11700万元(含税)。则该企业当期销售货物销项税额为9360÷(1+17%)×17%=1360万元,运输销项税额为1110÷(1+11%)×11%=110万元,装卸搬运销项税额为1230÷(1+6%)×6%=69.62万元。销项税额合计:1360+110+69.62=1539.62万元。和营改增前增值税税负相差为1700-1539.62=160.38万元。其会计处理如下:

取得销售收入时:

借:应收账款                11700

      贷:应交税费——应交增值税(销项税额)        1539.62

          主营业务收入——销售商品                  8000  [9360÷(1+17%)]

          主营业务收入——运输劳务                  1000  [1110÷(1+11%)]

          主营业务收入——装卸搬运劳务              1160.38  [1230÷(1+6%)]

   发生运输及装卸搬费用时:

  借:劳务成本——运输劳务           500

劳务成本——装卸搬运劳务       500

   贷:应付职工薪酬等                           1000

结转运输及装卸搬成本时:

借:主营业务成本——运输劳务    500

主营业务成本——装卸搬运劳务   500

      贷:劳务成本——运输劳务       500

劳务成本——装卸搬运劳务       500

注意事项:营改增后对于增值税一般纳税人来说,送货上门销售货物的混业经营行为和营改增前的混合销售行为相比较,只要分别核算不同税率的销售货物与应税服务销售额,增值税税负会有所降低。但纳税人须注意不可滥用这一政策,比如,销售客户不是增值税一般纳税人,在总价不变的情况下提高低税率销售价格,降低高税率销售价格,从而恶意规避国家税款。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条、财税〔2013〕37号附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定,税务机关只负责对纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务时价格明显偏低并无正当理由的部分,核定调整提高其销售额;而对价格明显偏高的部分,不负责核定调整降低其销售额。

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